Sainsa, Asesoría de Empresas
Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulados Mercantiles de España
Inscrita en la Sección de Sociedades del Registro
General de Asesores Fiscales (REGAF) con el número 25.785
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CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE

Noticias rápidas
  1. La compañera/compañero del trabajador autónomo en estimación objetiva no se considera personal no asalariado. Esta consideración, mientras no se cambie la Ley, solo le corresponde al cónyuge. (DGT CV 9-6-11)

  2. La facultad de rectificación de las autoliquidaciones, cuando un obligado tributario considere que una autoliquidación ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legítimos. Puede instarla en cualquier momento dentro de los plazos legales de prescripción salvo en el caso de opciones a tomar en la mencionada autoliquidación, que la capacidad de rectificación únicamente se limita al período reglamentario de declaración (LGT art.119.3 y 120.3). (DGT CV 7-6-11)

  3. En una operación de fusión por absorción entre dos sociedades participadas íntegramente por un mismo socio, no se requiere una ampliación de capital en la absorbente ni la atribución de valores de esta al socio de la absorbida, dado que, siendo este el mismo en ambas, su situación patrimonial no varía.

Publicado el Proyecto de Ley de Presupuestos del Estado para el año 2010
Podeis consultar las novedades fiscales que quieren introducir por medio de la Ley de Presupuestos en el siguiente link:
Ley de Presupuestos Año 2010
LEY DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES Y SU INTERNACIONALIZACION
En esta nueva norma el gobierno ha incluido numerosas normas de carácter fiscal, laboral y mercantil, que modifican el "status quo" que llevábamos hasta día de hoy. Empezaremos por la letra pequeña, es decir, lo que no sale en los telediarios, pero que efectivamente va a a afectarnos a todos en nuestro día a día y a lo que, por necesidad tenemos que acostumbrarnos desde ahora mismo.
1. LEGALIZACIÓN OBLIGATORIA DE LOS LIBROS DE LOS EMPRESARIOS EN FORMATO ELECTRÓNICO

La nueva Ley establece que establece que todos los libros que obligatoriamente deban llevar los empresarios con arreglo a las disposiciones legales aplicables, incluidos los libros de actas de juntas y demás órganos colegiados, o los libros registros de socios y de acciones nominativas, se legalizarán telemáticamente en el Registro Mercantil después de su cumplimentación en soporte electrónico y antes de que trascurran 4 meses siguientes a la fecha del cierre del ejercicio. La Ley de emprendedores no regula un régimen transitorio de adaptación para la presentación telemática, por lo que en principio, esta modificación o novedad entraría en vigor inmediatamente, después de su publicación en el BOE. Se podría entender, salvo criterio jurídico diferente o aclaración de la administración, que la obligación de llevanza exclusivamente electrónica y de presentación exclusivamente telemática se aplicaría al ejercicio cerrado en diciembre de 2013 o antes, en su caso, pero siempre después de la promulgación de la Ley, de forma que en el ejercicio en el que nos encontramos se puedan seguir legalizando, tanto libros en papel, como libros digitales presentados físicamente. Por tanto, esta norma implica, con vigencia para el ejercicio 2013 (es decir primera presentación abril de 2014, salvo que una interpretación posterior modifique este requisito) que:

  1. Los libros oficiales en papel de actas, contabilidad y socios que teníamos legalizados en blanco y en los que se traspasaba la contabilidad y las actas, dejarán de tener vigencia. Entendemos, salvo mejor interpretación, que tendremos que llevarlos todos al Registro par inutilizar las paginas en blanco y a partir de ahora configurar uno nuevo cada ejercicio con los movimientos de socios, las actas emitidas y la contabilidad social, que se tendrán que guardar como prueba de dichas circunstancias en el archivo social. Esto implica, igualmente, que en el Registro Mercantil aparecerá, al mandarlos telemáticamente, una copia de cada uno de estos documentos a la que tendrán que determinar el tipo de publicidad que se le otorga.
  2. Que nuestra forma de trabajar, tanto nuestra como vuestra, debe cambiar. A mediados del mes de enero tiene que estar aportada toda la documentación contable y actas de junta celebradas, así como posibles escrituras de transmisión de acciones de las sociedades en nuestras oficinas para que se pueda proceder, antes de abril a dejar cerrados todos los documentos necesarios para su presentación y que podamos ayudar a los administradores a tener confeccionadas las cuentas anuales a formular antes del 30 de marzo. Igualmente, han de estar resueltas, en la contabilidad, todas las partidas pendientes que pudieran existir a cierre del ejercicio.
  3. Para poder confeccionar los libros correspondientes, han de estar en nuestro poder los libros de actas, socios y contables de las sociedades que actualmente no se encuentren en nuestro poder, por información de los que tendríamos que legalizar antes del 31 de diciembre en caso de haberse extraviado, así como por realizar las instancias de cancelación que fueran necesarias para la presentación de los telemáticos, en caso de que el Registro Mercantil exigiera dicho trámite.
2. NOVEDADES EN IVA
Régimen especial del criterio de caja (aplicable a partir del 1 de enero de 2014):

Un breve resumen de los requisitos, que ampliamos con el informe al respecto del REAF-REGAF que os llega con esta comunicación es:

Requisitos subjetivos:

  1. Podrán aplicar este régimen los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior no supere 2.000.000 €. Se excluye a los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo, respecto de un mismo destinatario durante el año natural, supere la cuantía que se determine reglamentariamente (según Proyecto del Reglamento 100.000 €).
  2. A tener en cuenta:
    • Se puede aplicar el año de inicio de la actividad. Para determinar si en el segundo año se aplica, el importe del volumen de operaciones del anterior se eleva al año.
    • Para determinar el volumen de operaciones se incluirán aquéllas respecto de las cuales se hubiera producido el devengo del Impuesto, sin aplicar el devengo del régimen especial de caja.
Opción por el régimen especial: se optará como establezca el Reglamento.

Requisitos objetivos de aplicación:

El régimen especial se referirá a todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo, salvo que se trate de alguna de las siguientes:

  • Las acogidas al régimen simplificado; de la agricultura, ganadería y pesca; del recargo de equivalencia; del oro de inversión; servicios prestados por vía electrónica o del grupo de entidades.
  • Entregas exentas por exportaciones de bienes así como las asimiladas a las exportaciones.
  • Entregas exentas relativas a las zonas francas, depósitos y otros depósitos, regímenes aduaneros y fiscales.
  • Entregas exentas de bienes destinados a otro Estado miembro.
  • Importaciones y operaciones similares a las importaciones.
  • Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
  • Los supuestos de inversión del sujeto pasivo.
  • Autoconsumo de bienes y las operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios.
Devengo y repercusión:

  • El Impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. Si este no se ha producido, el devengo se produce a 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.
  • La repercusión del Impuesto deberá efectuarse en el momento de la expedición y entrega de la factura, pero se entenderá producida en el momento del devengo por el criterio de caja.
Deducción de las cuotas soportadas:

  • El derecho a la deducción de las cuotas soportadas nace en el momento del pago total o parcial del precio de los importes efectivamente satisfechos o, si este no se ha producido, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.
  • Las cuotas soportadas se deberán consignar en la declaración-liquidación relativa al periodo de liquidación en que su titular haya pagado las cuotas deducibles o haya nacido el derecho a su deducción o en las de los sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de 4 años, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho, caducando el mismo de no ejercerse en dicho plazo.
Sujetos pasivos no acogidos al régimen especial destinatarios de las operaciones realizadas bajo el régimen especial:
  • El derecho a la deducción de las cuotas soportadas por los sujetos pasivos no acogidos al régimen especial de caja, que sean destinatarios de las operaciones acogidas al régimen especial, se producirá en el momento del pago total o parcial del precio de las mismas, por los importes satisfechos o, si este no se ha producido, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.
  • Cuando los sujetos pasivos no acogidos al régimen especial del criterio de caja modifiquen la base imponible, por insolvencia del deudor, en ese momento se producirá el nacimiento del derecho a deducir las cuotas soportadas por el sujeto pasivo deudor, acogido al régimen especial, por las cuotas pendientes de deducción en la fecha en que se realice la modificación de la base imponible.
(ver especialidades en el caso de concurso de acreedores)
3. NOVEDADES IMPUESTO DE SOCIEDADES

educción por inversión de beneficios (aplicable en ejercicios iniciados en 2013)
Ámbito Subjetivo: las empresas de reducida dimensión.
Elementos en los que se materializa: Inmovilizado Material e Inversiones Inmobiliarias afectos a actividades económicas.
Tipo de la deducción: 10 por 100 en general y 5 por 100 micropymnes con mantenimiento de plantilla.
Base de la deducción: el resultado de multiplicar el importe de los beneficios obtenidos objeto de inversión en el ejercicio, sin incluir la contabilización del Impuesto sobre Sociedades, por el siguiente coeficiente, con dos decimales:

  • Numerador: [beneficios del ejercicio, sin incluir el Impuesto sobre Sociedades] - [rentas o ingresos exentos, reducidos, bonificados, la corrección monetaria, o que se hayan beneficiado de la deducción por doble imposición (en la parte correspondiente)].
  • Denominador: beneficios del ejercicio, sin incluir la contabilización del Impuesto sobre Sociedades.
Plazo para realizar la inversión: entre el inicio del período impositivo en que se obtienen los beneficios objeto de la inversión y los 2 años posteriores, salvo que se acuerde un plan especial aprobado por la Administración tributaria a propuesta del sujeto pasivo.

Momento en el que se entiende realizada la inversión y se aplica la deducción:
cuando los elementos en los que se invierte se ponen a disposición de la entidad. En caso de contratos de arrendamiento financiero la deducción quedará condicionada, con carácter resolutorio, al ejercicio de la opción de compra.
Requisitos:
  • Dotación de una reserva indisponible de la misma cuantía que la base de deducción y mantenerla el tiempo que deban permanecer los elementos patrimoniales adquiri- dos en la entidad.
  • Mantenimiento de las inversiones: los elementos patrimoniales adquiridos deberán permanecer en funcionamiento en la sociedad durante 5 años, salvo pérdida justificada, o durante su vida útil si resulta inferior.
    Memoria. Se deben hacer las siguientes menciones durante el plazo de mantenimiento de las inversiones: importe de los beneficios acogidos a la deducción y el ejercicio en que se obtuvieron; la reserva indisponible que deba figurar dotada; identificación e importe de los elementos adquiridos; la fecha o fechas en que los elementos han sido objeto de adquisición y afectación a la actividad económica.
    Esta deducción es incompatible con: la libertad de amortización, la deducción por inversiones en Canarias y la reserva por inversiones en Canarias.
    Nueva opción para aplicar la deducción por I+D+i y Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles - Patent Box-
    Los términos de estas deducciones por su especificidad, os los podremos remitir expresamente si estais interesados en ellas.
    Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad
    1. Se aumenta el importe establecido anteriormente de 6.000 €, pasando la deducción a ser de 9.000 € por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, contratados por el sujeto pasivo, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior.
    2. La deducción será de 12.000 € cuando la discapacidad sea igual o superior al 65 por 100.
4. NOVEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Incentivos a la inversión en empresas de nueva o reciente creación
Nuevos incentivos:

  • Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (incentivo a la entrada) del 20 por 100 sobre una base máxima de 50.000 ¤ anuales, por la adquisi- ción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación, pu diendo, además de la aportación de capital, aportar conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la entidad. No formarán parte de la base de deducción el importe de las acciones que se adquieran con el saldo de la cuenta ahorro-empresa ni las cantidades respecto de las que el contribuyente practique una deducción autonómica. Requisitos:
    1. Las acciones o participaciones deberán adquirirse en el momento de la constitución o mediante la ampliación de capital efectuada en los 3 años siguientes a la constitu- ción, y permanecer en el patrimonio del adquirente por un plazo no superior a 3 años e inferior a 12 años.
    2. La participación directa o indirecta del contribuyente, junto con el cónyuge o familiares hasta el segundo grado incluido, no puede ser, durante ningún día de los años naturales de tenencia de la participación, superior al 40 por 100 del capital social o de sus derechos de voto.
    3. Que no se trate de acciones o participaciones en una entidad a través de la cual se ejerza la misma actividad que se venía ejerciendo anteriormente bajo otra titularidad.
    4. La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran deberá cumplir los siguientes requisitos:
      • Revestir la forma jurídica de SA, SRL, SAL o SRLL y no cotizar en ningún mercado organizado.
      • Ejercer una actividad económica y contar con medios personales y materiales. No podrá tener como actividad la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
      • El importe de la cifra de los fondos propios no podrá ser superior a 400.000 ¤ en el inicio del período impositivo en el que el contribuyente adquiere las acciones o participaciones.
    Si la entidad forma grupo mercantil, los fondos propios se referirán al conjunto de entidades pertenecientes al grupo.
  • Nueva exención de las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisión de acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente creación. Requisitos:
    • El importe obtenido debe reinvertirse en acciones o participaciones de entidades que también sean de nueva o reciente creación. Cuando no se reinvierta la totalidad del precio de la venta, solo se aplicará la exención por la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida a la cantidad reinvertida.
    • No podrá aplicarse la exención cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año anterior o posterior a la transmisión de las acciones o participaciones.
    • Tampoco podrá aplicarse esta exención cuando las acciones o participaciones se transmitan al círculo familiar o a una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas del círculo familiar, alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 del Código de comercio.
  • Deducción por actividades económicas (similar a la nueva deducción por inversión de beneficios en el Impuesto sobre Sociedades)
    Ámbito de aplicación:
    1. Las personas físicas que desarrollen una actividad empresarial o profesional podrán aplicar una deducción sobre los rendimientos netos de actividades económicas en el período impositivo en que los inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas.
    2. Los contribuyentes que determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva solo aplicarán este incentivo cuando así se determine reglamentariamente.
    Base y porcentaje de la deducción:
    1. La base será la cuantía equivalente a la parte de la base liquidable general positiva del período impositivo que corresponda a los rendimientos invertidos, sin que en ningún caso la misma cuantía pueda entenderse invertida en más de un activo.
    2. El porcentaje de deducción es, en general, del 10, y del 5 por 100 si el contribuyente ha aplicado la reducción por inicio de una actividad o la reducción por mantenimiento o creación de empleo.
    3. El importe de la deducción no podrá exceder de la suma de la cuota íntegra estatal y autonómica del período impositivo en el que se obtuvieron los rendimientos netos.
5. CUENTAS ANUALES ABREVIADAS E INFORME DE AUDITORÍA

Para poder presentar cuentas anuales abreviadas, los limites que se han de cumplir durante dos ejercicios consecutivos pasan a ser:

  • Que el total de las partidas del activo no supere los 4.000.000 de euros.
  • Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 8.000.000 de euros.
  • Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.
Las sociedades perderán esta facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere el párrafo anterior.
Sin embargo los limites para tener que auditar quedan en el valor anterior, por lo que tendremos sociedades con cuentas abreviadas y que tendrán obligación de auditar.
6. NOVEDADES TRIBUTARIAS

La exención en ITPyAJD de la novación modificativa de un préstamo hipotecario, se aplica igualmente a un crédito hipotecario. (TEAC 16/05/2013)
Dicha circunstancia venía siendo negada por la jurisprudencia acogiéndose a que la norma que establece la exención habla únicamente de préstamos hipotecarios, y en ningún caso de créditos, y dada la prohibición del art. 14 de la LGT a la aplicación de la analogía a los beneficios fiscales, no era posible aplicar la exención a las modificaciones de créditos hipotecarios.
Sin embargo, el TEAC ahora indica que a efectos de la prohibición de la analogía prevista en la LGT art.14, el TEAC aplicar la exención a los créditos hipotecarios no implica una extensión analógica de la norma sino una interpretación de las normas jurídicas, ya que se aplica un régimen previsto para unos determinados hechos a otros diferentes, para los que no existe consecuencia legalmente prevista y entre los que existe evidente identidad, teniendo en cuenta la realidad social del tiempo en el que son aplicadas.
Por todo lo anterior, concluye que la L 2/1944 art.9 debe aplicarse en cualquier financiación hipotecaria en general, sin perjuicio del modelo de instrumentación utilizado (crédito o préstamo).

Tributación de los servicios de hostelería
Tributan al 21% las prestaciones de servicios de cesión del espacio de un restaurante para la celebración de bodas o de exclusividad del uso total o parcial de un local para la celebración de eventos distintos. Sin embargo, tributarán al 10% los servicios mixtos de banquete de bodas constituidos por un servicio de restauración prestado conjuntamente con un servicio musical accesorio, así como los servicios de restauración prestados a grupos de personas en eventos distintos del anterior. (DGT CV 7/05/2013)

Incidencia de la reformulación de cuentas anuales de entidades participadas
Las variaciones de fondos propios derivadas de la reformulación de cuentas anuales de ejercicios anteriores deben tenerse en cuenta a efectos del cálculo de la corrección fiscal del valor de la participación en empresas del grupo, multigrupo y asociadas.(DGT CV 19/03/2013)
En el supuesto en el que una sociedad reformule sus cuentas anuales en el (por ejemplo) ejercicio 2011, disminuyendo sus fondos propios respecto de lo en principio aprobado, la sociedad tenedora de las participaciones o acciones de la sociedad deberá modificar las dotaciones que hubiera realizado, o proceder a realizarlas conforme a las cuenta reformuladas por la sociedad tenida.
Por ejemplo, se considera que en las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los ejercicios 2008, 2009 y 2010, la entidad accionista debió tomar los valores que se recogieron en los balances de dichos ejercicios de la sociedad participada, y que fueron formulados y aprobados antes de el correspondiente plazo voluntario de declaración.
Sin embargo, el deterioro real sufrido tanto en los tres ejercicios previos como en el ejercicio 2011 (derivados de la reformulación de cuentas anuales) es deducible en este último, para que la entidad se deduzca las pérdidas reales sufridas por la sociedad participada.

Prescripción de los documentos privados a efectos del ITP y AJD
La inscripción de la titularidad de un inmueble en el Catastro es determinante a efectos del cómputo del plazo de prescripción del ITP y AJD. ( DGT CV 12-4-13 )

Deducción de cuotas soportadas relativas a locales durante los períodos en que no se encuentran alquilados
Las cuotas soportadas por el coste de los servicios de mantenimiento de locales vacíos son deducibles siempre que pueda acreditarse que este inmovilizado está destinado al desarrollo de una actividad sujeta y no exenta del Impuesto (arrendamiento) aun cuando, a posteriori, no sea posible dicha utilización por circunstancias ajenas al empresario. (DGT 13-5-13)

Capitalización o condonación de un crédito entre un prestamista y un prestatario cuando entre ambos existe una participación del 100 %.
Cuando una sociedad vinculada con otra, hace a esta ultima un préstamo que por circunstancias derivadas de su negocio deviene incobrable, la dotación que del mismo se realizara de sería fiscalmente deducible para la prestataria conforme a la legislación establecida para operaciones vinculadas en el Impuesto de Sociedades.
Sin embargo, del mismo modo, si por una operación de ampliación de capital o disolución de la sociedad se produjera la condonación o compensación del crédito, aun estando este dotado, e independientemente del resultado contable que arrojara respecto de dicho crédito la operación que se realizara, la sociedad prestataria entenderá generado ningún ingreso fiscal ya que coincidiría el valor fiscal de la deuda con el importe capitalizado o condonado. (DGT 5/07/2013)

Transmisión de un negocio a efectos del IVA por una persona física, manteniendo en su poder el inmueble en el que el mismo se desarrolla. Transmisión de un negocio ejercido por una sociedad a un tercero, por medio de la venta de las participaciones cuando existen varios socios.
Se entiende que para que la operación de transmisión de negocio no esté sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido, ha de incluirse una rama de actividad (es decir un negocio autónomo que pueda funcionar con lo transmitido).
La Dirección General de Tributos concluye en este caso, que para que se cumpla el supuesto de no sujeción no es necesario que se transmita la propiedad del inmueble, aunque el transmitente del negocio ejerciera en el mismo a titulo de propietario. Con la cesión o puesta a disposición de manera duradera del mismo sería suficiente para que el supuesto de hecho de la no sujeción se diera, por ejemplo por medio de un contrato de arrendamiento. (DGT 22/05/2013)
Por otro lado, y en relación con lo anterior el TSJCE establece que se considerara (en su caso) sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido, y por tanto no se dará el supuesto de hecho de la exención antes mencionada, cuando varios socios, individualmente cedan su participación en una sociedad a un tercero que adquiera el 100 % de la misma.
Se aclara que la razón para esta conclusión radica en que el supuesto de hecho es la transmisión a titulo oneroso o gratuito de la universalidad de un patrimonio, negocio etc... con una serie de requisitos, y aunque estos se cumplieran, cada uno de los vendedores no están transmitiendo dicha universalidad, sino un porcentaje de la misma. El legislador comunitario utiliza el término "cedente" en singular, por lo que cada operación habrá de apreciarse de forma individualizada.

Posibilidad de repercutir el IVA transcurrido el plazo máximo de repercusión de 1 año desde el momento de realización del hecho imponible.
La Audiencia Nacional establece que, en el caso de una repercusión de una cuota de IVA documentada en factura un año después de que tenga lugar el hecho imponible, la cuota repercutida podrá ser deducida como IVA soportado por el destinatario de la factura, ya que lo que la norma establece es que dicho destinatario podrá no admitir la repercusión del IVA transcurrido el mencionado plazo, pero que si la admite, es decir, si recibe voluntariamente la factura en la que consta la cuota de IVA, la repercusión está correctamente realizada y, consecuentemente, cabe su deducción por el destinatario como IVA soportado.

7. La Agencia Tributaria advierte de un intento de fraude tipo "phishing" a través de Internet

La Agencia Tributaria ha detectado un envío de comunicaciones por correo electrónico en el que, suplantando su identidad e imagen, se indica que: "Después del último cálculo sobre las actividades fiscales hemos decidido que le corresponde un reembolso del impuesto en valor de 384,56 euros. Para recibir dicho reembolso, completar y mandar el formulario del impuesto a devolver".
Posteriormente, se solicita el acceso a un enlace que lleva a una dirección en la que se suplanta nuevamente la identidad e imagen de la Agencia Tributaria y se solicita el envío del número de DNI, NIF o pasaporte, y la fecha de nacimiento. En la siguiente pantalla se solicitan números y claves de una tarjeta de crédito.
El envío de estos correos fraudulentos, conocidos como "phishing", fue detectado gracias a la colaboración de los internautas, que se pusieron en contacto con los servicios de información de la Agencia Tributaria. Ya se han tomado las medidas necesarias para perseguir este intento de fraude, ir bloqueando las páginas que intentan suplantar la imagen de la Agencia e impedir que los servidores vinculados con el fraude puedan recibir los datos de contribuyentes.
La Agencia Tributaria recuerda que nunca solicita por correo electrónico información confidencial, económica o personal, ni números de cuenta, ni números de tarjeta de los contribuyentes.
La primera medida para combatir el "phishing" es la prevención de los usuarios ante comunicaciones sospechosas que incluyan la petición de datos bancarios. Resulta muy conveniente que el ciudadano que tenga conocimiento de un caso de 'phishing' recibido por correo electrónico remita a la Agencia Tributaria el correo original para que sea posible el análisis de la correspondiente dirección web. La Agencia Tributaria agradece la colaboración ciudadana para informar de este tipo de fraudes.
Fuente: AEAT (Fraude tipo phising)

8. NOVEDADES FISCALES DE LA LEY 11/2013 DE 26 DE JULIO

Junto con la novedades laborales que se encuentran en esta norma, principalmente la referente a los autónomos y los descuentos para menores de 30 años (35 si son mujeres), tenemos que mencionar una serie de ventajas fiscales que se estipulan en la misma.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Las sociedades de nueva creación a partir del 1 de enero de 2013 tributarán al 15 % por los primeros 300.000 euros y por el resto de la base imponible al 20 % en el primer ejercicio con base imponible positiva y en el siguiente.
Cuando el ejercicio dure menos de 365 días la base imponible a la que se aplicará el 15% será la proporción que resulte de llevar a los días del periodo impositivo el importe de 300.000 euros.
Sin embargo, en el caso de que el pago a cuenta se realice sobre beneficios, el tipo indicado no será de aplicación en el cálculo del mismo.
No se entenderá iniciada una actividad económica cuando:

  • La actividad económica hubiera sido ejercida con anterioridad por personas o entidades vinculadas en el sentido del art. 16 de la Ley del Impuesto de Sociedades transmitida, por cualquier título jurídico a la nueva sociedad.
  • Cuando la actividad hubiera sido ejercida, durante el año anterior a la constitución de la entidad, por una persona física que ostente una participación directa o indirecta en el capital o en los fondos propios de la nueva entidad superior al 50 %.
Tampoco se entenderán sociedades de nueva creación aquellas que formen parte de un grupo en los términos establecidos en el art. 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Se establece que estarán exentas las prestaciones por desempleo reconocidas por la entidad gestora cuando se perciban como pago único siempre que se destinen a las finalidades y en los casos establecidos en el Real Decreto 1044/1985 de 19 de junio.
Dicha exención estará condicionada a que durante cinco años se mantuviera la acción o participación adquirida en SLL, cooperativa o entidad mercantil, o, en caso de haber utilizado las cantidades recibidas como inversión en una actividad por cuenta propia, mantenga el alta en ésta por idéntico período.
En consonancia con lo establecido para las sociedades, se establece que los contribuyentes que inicien una actividad por cuenta propia en estimación directa, podrán reducir en un 20 % el rendimiento neto positivo declarado con a arreglo a dicho método, en el primer período impositivo en el que sea positivo y en el período impositivo siguiente.
Se entenderá que se inicia una actividad económica cuando no se hubiera ejercido actividad alguna en el año anterior a la fecha de inicio de la misma, sin tener en cuenta aquellas actividades de las que se hubiera cesado sin llegar a obtener rendimientos positivos de las mismas.
Cuando iniciada la actividad a la que hemos hecho referencia anteriormente se iniciara una nueva actividad sin haber cesado en el ejercicio de la primera, la reducción del 20 % indicada se aplicará sobre esta nueva actividad sobre los rendimientos positivos que se produzcan en el primer ejercicio en el que se tenga base imponible positiva y en el período impositivo siguiente, a contar desde la fecha de inicio de la primera actividad.
Los rendimientos netos sobre los que se aplique la reducción para esta segunda actividad no podrán superar los 100.000 euros anuales.
No resultará de aplicación la reducción prevista en este apratado en el período impositivo en el que más del 50 % de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad.

9. CONCEPTO DE GRUPO DE ENTIDADES DEFINIDO EN EL ARTÍCULO 42.1 DEL CÓDIGO DE COMERCIO (CDC)

El concepto de grupo de entidades resulta de especial importancia en el ámbito tributario en la medida que se utiliza a los efectos de determinar, por ejemplo, si resultan de aplicación diferentes beneficios fiscales como los contenidos en el régimen especial de entidades de reducida dimensión del Impuesto de Sociedades; si resulta necesario documentar o no determinadas operaciones vinculadas o, en el Impuesto de Actividades Económicas, si resulta posible la aplicación de determinadas exenciones, o en el cálculo de la cuota tributaria a satisfacer.

Efectivamente, la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, modificó el artículo 42.1 del CdC en sintonía con la definición de grupo de sociedades regulado en las normas internacionales de contabilidad y cuya principal consecuencia fue la eliminación de la obligación de consolidar para los denominados "grupos de coordinación", integrados por las empresas sometidas a una misma unidad de decisión; concepto jurídico que permitía identificar la obligación de consolidar cuando varias sociedades estaban controladas por terceros no obligados a consolidar, por carecer de la forma societaria mercantil.

En la práctica, el supuesto genuino que podía conformar este tipo de grupos eran las sociedades participadas por personas físicas vinculadas por una relación de parentesco, y que mediante la simple participación directa de las personas físicas en las citadas sociedades, o a partir de personas interpuestas, frente a la alternativa de estructurar la participación a través de una sociedad holding, evitaban incurrir en el supuesto de hecho que desencadenaba la obligación de consolidar.

Después de la citada reforma, el concepto de grupo del artículo 42 del CdC, y en consecuencia, la obligación de consolidar ha quedado definida a partir de la idea de "control" entre sociedades o de una sociedad sobre una empresa. La relación de subordinación a que se refiere el vigente artículo 42 del CdC es la consecuencia lógica de poseer la mayoría de los derechos de voto de una sociedad, o de la facultad de nombrar o haber designado a la mayoría de los miembros de su órgano de administración, circunstancia que también requiere, con carácter general, gozar de los derechos de voto.

Así pues, definido el grupo de sociedades bajo la idea del "control", que no bajo la idea de la "coordinación", la DGT se plantea en la presente consulta si también se puede presumir la existencia de "control" en las sociedades participadas por grupos familiares, que no se encuentran participadas entre ellas.

A tales efectos, la DGT tomando en consideración el informe emitido por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de cuentas (ICAC), emitido el 16 de enero de 2013, considera que dado que el artículo 42 del CdC contempla la posibilidad de que el control se pueda ejercer sin participación conviene profundizar en dicho aspecto. Efectivamente, el ICAC en el citado informe señala que a través del artículo 2, apartado 2, de las NFCAC, se desarrollan una serie de supuestos a través de los cuales se pretende definir el concepto de control sin participación, o lo que es lo mismo, la identificación de una nueva tipología de sociedades dependientes, las denominadas entidades de propósito especial, para cuya identificación uno de los aspectos más relevantes a considerar es la participación de una sociedad en los riesgos y beneficios de otra.

En este contexto regulatorio, la DGT, aun partiendo del principio de que la calificación como empresa del grupo de un entramado societario será una cuestión de hecho, que vendrá determinada por la existencia o la posibilidad de control entre sociedades o de una empresa por una sociedad, para cuya apreciación concreta será preciso analizar todos los antecedentes y circunstancias del correspondiente caso, concluye, que para el supuesto de que un conjunto de personas físicas vinculadas por una relación de parentesco posean la mayoría de los derechos de voto de varias sociedades, cuando menos, deberá existir la presunción, que admitirá prueba en contrario, de que dichas sociedades (tanto las controladas a título individual por cada una o algunas de dichas personas físicas, como las participadas por todas ellas) forman parte de un grupo de entidades. Todo ello,en la medida en que la posibilidad de "actuación conjunta" resulta más que evidente dado el reducido número de socios que conforman el accionariado así como por la ausencia de intereses contrapuestos que cabe inferir del vínculo de parentesco que los entrelaza.

Es decir, que las sociedades integradas en lo que podríamos denominar un grupo "familiar", como regla general, deberán ser consideradas grupos sometidos a la misma unidad de decisión, que podrán reconocerse a la vista de la coincidencia de las personas que componen los órganos de administración de las empresas, y de las propias relaciones económicas cruzadas que la unidad de decisión teje entre las sociedades titulares de los activos y pasivos que "administran" directa o indirectamente las personas que la conforman, como por ejemplo, mediante el otorgamiento de asistencia financiera mutua o la presencia de estas sociedades en las sucesivas etapas de un determinado proceso productivo.

10. PROYECTO DE REAL DECRETO POR EL QUE SE MODIFICAN LOS REGLAMENTOS DEL IS, IRPF, IRNR Y EL DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Las fundamentales novedades que incluye este proyecto son las siguientes:

IS

Planes especiales de amortización: se podrán aplicar los aprobados para unos elementos a otros elementos, adquiridos en el año siguiente a la aprobación, siempre que tengan las mismas características.

Se desarrolla el procedimiento de los acuerdos previos de valoración y de calificación relativos a la reducción del patent-box, tal y como se configura en el proyecto de ley de apoyo a los emprendedores y a su internacionalización.

Se desarrolla el contenido de la comunicación correspondiente al régimen fiscal de arrendamiento financiero, que sustituye al régimen de solicitud-autorización, debido al cambio legal que se produjo a este respecto, para comenzar a deducir la recuperación del coste del bien en el momento de la construcción del activo, siempre que se cumplan determinados requisitos.

Como sucede respecto a otras declaraciones mensuales, se proyecta eliminar el plazo especial de presentación correspondiente al mes de julio que, hasta ahora, es en los primeros 20 días del mes de septiembre, para adelantarlo a los primeros 20 días del mes de agosto.

IRPF

Se adapta el Reglamento a los nuevos límites legales para acogerse al régimen de estimación objetiva de los contribuyentes con actividades cuyos ingresos se someten a retención del 1%. Como el límite es sobre ingresos, a estos contribuyentes se les obligará a llevar un libro registro de ingresos o ventas desde 01-01-2014.

Se adapta el Reglamento a la desaparición de la deducción por adquisición de vivienda y a su régimen transitorio. Se mantiene la regulación del concepto a efectos de algunas exenciones que lo tienen que utilizar.

Como sucede respecto a otras declaraciones mensuales, se proyecta eliminar el plazo especial de presentación del mes de julio que, hasta ahora, es en los primeros 20 días del mes de septiembre, para adelantarlo a los primeros 20 días del mes de agosto.

Se establece una nueva obligación de información, para las empresas de nueva o reciente creación, para controlar la nueva deducción por inversión en "capital semilla" que se anuncia en el proyecto de ley de apoyo a los emprendedores y que podrán aplicar algunos socios de dichas entidades.

También se desarrollan los requisitos para acogerse a la exención de la ganancia obtenida en las transmisión de participaciones del "capital semilla" si el importe obtenido se destina a suscribir acciones o participaciones de entidades análogas.

IRNR

Se modifica el ámbito de aplicación del Gravamen Especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes en relación con la modificación del precepto legal correspondiente.

  • Como sucede respecto a otras declaraciones mensuales, se proyecta eliminar el plazo especial de presentación del mes de julio que, hasta ahora, es en los primeros 20 días del mes de septiembre, para adelantarlo a los primeros 20 días del mes de agosto.
  • Se simplifican las obligaciones de información en relación con la comercialización en el extranjero de las IIC españolas.
Reglamento de aplicación de los tributos

En relación con los cambios legales que se proyectan relativos a la posibilidad de que las participaciones en fondos de inversión españoles puedan figurar en el registro de partícipes de la gestora del fondo a nombre del comercializador por cuenta de partícipes (cambios en la Ley 35/2003 de IIC), se proyectan modificaciones reglamentarias respecto a las obligaciones de retención e información que debe asumir el comercializador y a la necesidad de redefinir la base de retención.

Fuente: REAF-REGAF del CGE

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